现代风险导向审计探析_图文

审计工作 

向审计探 析 
完 绍 芹 
20 年 l月 , 0 3 0 国际审计和鉴证准则委员会发布 了一  系列审计准则 , 在准则中将审计风险的 内涵 和外延进行  了扩 大 , 引入了重大错报风险 的概念 , 审计风险模  并 将
型修改为“ 审计风险 =重 大错报风险 ×检查 风险”这个  , 模型 的确立 改进 了原审计风险模型的不足 , 可以提高注  册会计师把握风险的能力 , 标志着传统风险导向审计 向 

大错报的审计 目标 。   ( ) 二 注重分析性复核程序 的应用 , 使风险评估 结果 
更加可靠。尽管风险评估包括检查 、 调查 、 问、 询 穿行测  试等多种审计取证方法 , 由于现代风 险导 向审计 是以  但 风 险评估为 中心 , 以 , 所 分析性 复核程序成为最重要 的  程序 , 其贯穿于审计的全 过程 。为了适应分析性程序功  能扩 大的要求 , 分析性程序开始走 向多样化 , 不仅仅是  对财务数据进行分 析 , 也对非财务 数据进行分析 , 风  使

现代风险导向审计 的演变 。我 国财政部20 年2 1   06 月 5 H 公布 的新的审计执业准则体现 了与 国际准则 的趋 同 , 用  重大错报风险代替 了固有风 险和控制风险 , 并运用于审  计风险模型中 , 充分闪现 了现代风险导向审计理念 的光 
芒 。本文 主要对现代风险导 向审计 的有关 问题进行探  讨, 以期更好地把握新审计执业准则 的精髓 。   现代风险导向审计的创新  ( ) 一 引入 了重大错报风险概念 , 对审计风 险模型进 


险评估结果更加可靠。   ( ) 三 运用 “ 自上 而下” “ 和 自下 而上” 相结合 的审计  思路 。 现代风险导 向审计要求 审计人员运用 “ 自上而下”   和“ 自下而上” 相结合的审计思路 , 对财务报表做出合理 
的专业判断。首先运用 “ 自上而下 ” 的思路 , 从企业 的战  略管理分析入手 , 通过战略风 险和经营风险的导向及严 



行重构 。 传统审计风险模型( 审计风险= 固有风险 × 控制  风 险 ×检查 风险) 只是要求注册会计师通过综合评估 固  有风险和控制风险来控 制检查风险 。但是 , 固有风险和  控制风险只与企业有关 , 注册会计师无法降低 固有风险  和控制风 险 , 固有风险难 以做 出准确评估 , 对 所以往往  将该 风险设定 为高水平 , 直接进行控制测试 , 评估控制  风险 , 确定 检查风险 , 并设计和实施实质性程序 , 将审计  风险控制在会计师事务所确定的水平之 内。 如果企业管 
理 当局串通舞弊或凌驾 于内部控制之上 , 内部控制就会  失效 。此时 , 注册会计师就不能发现 由于内部控制失效  所导致的会计报表重大错报风险。 为了避免分别评估 固 
有风险和控制风险的潜在误解 , 也为了增强 固有风险和 

密 的逻辑推理 , 一步一步地推导 和落实审计的范围和重  点, 确定相关 的审计 目标 和审计程序 , 然后通过实施 审  计程序及取证 的结果 ,结合重要性 的判断 , 自下而上” “   地归纳 和判 断整个财务报表 的风险并形成最终 的审计 
意见 。  

( 强调 审计 程序要具有针对性 , 四) 做到有 的放矢 。  

传统风险导 向审计采用 的是标准化 的审计程序 , 不同  对 的被审计单位都使用相 同的审计程序 , 限制了审计人员  的临场发挥 。 现代风险导向审计要求审计人员对可能存  在 的重大错报采用出其不意 的审计程序 , 针对风险不  并 同的客户 、 户不 同的风险领域 , 用针对性 的审计程  客 采
序, 从而能够克服传统测试 的缺陷 , 以增强审计效果 。 可   ( ) 五 审计范围的扩大和审计证据 的外部化。 由于审  计 中心向风 险评估转移 , 现代风险导 向审计 将审计 范围  进一步扩大 到对被审计单位 的行业状况 、历史沿革 、 发 

控制风险综合评估的可操作性 , 新准则引入 了重大错报  风 险概念 ,用重大错报风险代替 了固有风 险和控制风  险, 并运用 于审计风险模型 中, 将审计 风险模型重构为 :   审计风险= 重大错报风险 × 检查风险。这不是简单地将  固有风险和控制风险合并为重大错报风险 , 而是做 出了  重大 的实质性改进。 新审计风险模型要求注册会计师在  设计和实施审计测试前必须适 当地评估重大错报风险 ,   而不能够还 未进行 重大错报风 险评估就盲 目进 行审计  测试 ; 也不 能像以往那样 简单设定重大错报风 险为高水  平而直接实施更为广泛 的实质性测试 。 新风险模型 明确  规定 了审计 工作 以评估财务报表重大错报 风险作为新  的起点和导 向 , 准确 地抓住 了审计工作 的重点 , 有助于 
直接 引导注 册会计 师紧紧围绕重大错报 风险设计 和执  行审计程序 , 最终实现合理保证财务 报表整体不存在重 
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展战 略、 企业 环境 等宏观方面 , 了企业财务报表风  建立 险与企业经 营风险之间的逻辑关系 , 以克服缺乏全 面性  视角而导致 的审计风险。与此 同时 , 审计证 据也随之 由  
内部 向外部转移。 注册会计师发表审计 意见所依据 的审  计证据不仅包括从控制测试和实质性测试获取的证据 ,  

还包括大量 了解企业及其环境所获取 的外部环境证据 ,   从而为注册会计 师发现 由于管理层 通 同舞弊产生 的重 
大错 报风险。   二、 目前我国实施风 险导 向审计存在的 问题  ( ) 一 审计显性成本 的增加问题 。 实施现代风险导向  审计 , 需要培训 注册 会计师 , 使他们 熟悉业 务流程等有 

关方面 的知识 , 这就需要 有一定 的投 入 ; 审计计划 阶  在 段和执行控制测试阶段 ,注册会计师关注 的范 围扩大 ,   程度加深 , 必然导致工作时 间和审计成本 的增加 ; 另外 ,   如果在 审计过程发现 了问题 , 还要对 既定 的程序 进行 重 

序等增值服务 的方式来提高审计收费加 以解决 。此外 ,   还可 以通过合 理安排审计 程序如根 据企业 的不同情况 

采用 不 同的审计 模式 等措 施来 降低 隐性成本从 而增加  隐性收益 , 以弥补显性成本的增 加。   ( ) 二 加强对 注册会计 师的培训 , 强化风 险意识 , 提  高执业素质 。一是加强对注册会计师的培训 , 强化他们  的风 险意识 , 高他们识别 风险 、 估风险进 而控制风  提 评 险的能力 。二是对注册会计师 队伍进行优化组合 , 改变 
会计 师事务所单一财会型人员的结构 , 注重聘用一些法  律、 工程技术 、 计算机等非会计审计专业 的人才 , 并对项 

新评估 , 这也必然会加大审计显性成本 。   ( ) 二 注册会计师综合素质存 在较大差距 。 实施现代  风险导向审计 , 要求注册会计师具有较高 的风险分析能  力和判断能力 。 以 , 所 注册会计师不仅要熟练掌握会计 、   审计知识 , 也要掌握 战略管理 、 业绩评价 、 薪酬 管理等知  识, 还要能够熟练运用各种分析工具对各 种财务 指标 和  非财务指标进行分析 。 目前 , 国会计师 事务所 开展 的  我 业务主要是 审计业务和会 计业务 , 没有经济方 面 、 法律  方面等多元化 的背景 。 注册会计师不 了解企业的经营状  况 , 了解相关 行业 , 不 不懂 得管理 、 业等方 面的知识 , 行   不具备运用数理统计方法 的能力 , 这些都不利 于现代 风 
险导向审计方法 的实施 。   ( ) 三 审计过程 中面临的信息缺乏的问题 。 现代风险  导 向审计扩大 了审计范 围, 审计人员不仅需要对 产生会  计信息的内部控制系统等做 出评价 , 更需要对企业所处  的宏观经济环境 、 行业环境 、 发展 战略、 组织形式 等所有  影响被审计单位 的因素都做 出评价 , 这些都需要通过科  学手段统计 出来 的基本数据加 以支持 , 我国 目前在这  而 些方面的建设还远达不到应有的水平 。   ( ) 四 法律环境不够完善。 严格的法律环境是 实施风 

目审计小组 进行科 学配备 , 同时 , 提高审计质 量与效  为 率, 还应相对 固定 每一小 组对某一行业 的审计工作 。三 
是 审计 执业 中 ,强调注册会 计师必须 坚持职业怀 疑态  度, 坚持强制审计 程序的严格执行 。   ( ) 三 加强数 据库建设 , 为风险评估 提供科 学的数据  支持 。 目前我国的会计 师事务 所正在走 向成熟 , 有大量 

的常年客户和许多值得 总结 的经验 , 如果有专 门的人员  负责 对审计实践 工作进行 总结 ,从建 立客户数据库 开  始 , 渐发展到分行 业数据库 的形成 , 逐 为注册会计 师进  行风险评估提供科学的数据 支持 , 那么对事务所的审计  风险评估将产生不可估 量的作用 。因此 , 会计师事务所 
要建立强大而有效的数 据库 , 以满足注册会计 师对被 审  计单位进行战略评价 和风险评估 的需要 。   ( 完善相关 的法律法规 , 四) 为现代 风险导 向审计提 

险导向审计 的外部条件 。法律风险越高 , 对注册会计师  的约束作用相应 就越大 , 反之 , 会造 成注册会计 师对审  计过程 的风 险不够重视 , 影响审计 的质量 , 最终 偏离现 
代风险导向审计 的本意 。 目前我 国关于注册会计 师法  而 律责任 的规定还是 比较空洞 ,缺乏具体 的可操作性 , 民  事赔偿制度不够完善 。   ( ) 五 政府监管和司法执行的问题 。 出于成本效益原  则的考 虑 , 现代风险导 向审计模式允许会计师事务所 和  注册会计师在其认为能承受 的风险水平下 , 略部分 常  省 规的实质性测试程序 。 而我 国各级政府监 管部 门在对会  计师事务所审计质量的检查 中所关注的一个重要方面 ,   就是看在项 目设 计过程 中是否执行 了所要求 的全部常 

供保障 。但是 目前我 国的法律法规滞后 , 注册会计 师  对 法律责 任的规定仍 然注重刑 事责任 ,民事 赔偿力度不  够 。因此 , 现代风 险导 向审计 的运用需要完善 的法律法 
规作为保障 。 我国已经在 法律制度 的完善方面采取 了不  少措施 , 是 , 国对证券市场 的规 范和约束 力较弱 , 但 我 一  直存在诉 讼门槛 过高 ,诉讼成本 与收益不对 等的现象 ,   有效地运用风险导向审计需要进一步完善法律环境 。   ( ) 五 改进政府监管 和司法执法的方式方法 。 为保证 
现代风险导向审计 能够顺利进行 , 政府监管 和司法执法 

部门应该 改变监管 和执法 的方式方法 。 各级政 府监管部  门在对会计 师事务所 审计质量 的检查 中以及司法部 门  在判断注册会计 师的审计责任 中 , 只注重 注册会计  不能 师在项 目设计 过程 中是否执行 了所 要求 的全部常规审  计程序这一形式 , 应更加注重注册会计师是否充分识别  和评估 了财务报表 的重大错报风 险这一实质 , 只有这样  才能为现代风 险导 向审计 的顺利进行提供支 持。   现代风 险导 向审计这 一新 的审计 模式 的产 生是审 

规审计程序 , 这也是法庭 判定注册会计师是否具有审计 
责任 的至关重要 的方面 。因此 , 政府监管和 司法执行需  要改变方式 ,为现代风 险导 向审计 的顺利实施 提供保 
证。  

三、 推行现代风险导向审计 的举措  ( )通过提供增值服务提高审计收费等措施 以解  一 决审计 显性成本增加的问题。 对于实施 现代风险导 向审  计引起 的审计成本增加问题 , 以通过为客户提供 内控  可 建议 、 审计过程 中根据企业 需要 随时调整和完善审计程 

计发展的历史必然 , 我们要在观念上认 同和接受这种 审  计模式 , 实务 中逐 步推广 , 过实践逐步 探索和完善  在 通
现代风险导向审计 。   ( 作者单位 : 中南财经政 法大 学、 中南 民族大学)  
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