现代风险导向审计探析_图文

提要 现代风险导向审计作为一种重要 
的审计理念和方法, 在我国付诸实施无疑是审  计史上的一次重大改革, 它与传统风险导向审  计在思路上有很大不同. 本文回顾了审计模式 
的发展, 分析 了风险审计方法的特征、 局限性 

现代风险导向审计探析  
口文 / 赵 婧 
计模式仅适用于经济业务不很复杂的小规模  躬亲” 的管理方式, 建立系统的分层、 分工的科  企业。 随着生产经营规模的扩大, 融资、 投资渠  学管理制度, 企业在经营发展过程中建立起内  

以及运用过程中存在的问题, 出我国针对  并提
风险导向审计方法应当采取的策略.   关键词: 审计模式; 风险导向审计; 审计风险 
中图分类号:29 文献标识码 :  F3 A




审计模 式的发展历程 

( 账项导向审计模式。 一) 账项导向审计模  道和方 式的多样化 、特别是资本市场 的发展 , 部控制系统,   这就促使审计人员把注意力转移  式是最初始 的审计方法, 主要功能在于查错防  账项 导 向审计模 式 的局 限性 就 日益 凸显 , 至  到与会 计相关 的内部控制 系统的控 制功 能上 
弊, 其技术方法主要是从审计期间会计事项所  2 世纪初 , 种模式就逐渐退 出其主 导地位 , 来。 0 这   制度导向审计模式将审计的重点放在对内   依据 的相关会计原始凭证入手, 追查到记账凭  而代之 以制度 导向审计模式。  

部控制制度各个控制环节的审查上, 这种审计 

证、 账簿、 会计报表等会计文件的形成, 验算其 

( 制度导向审计模式。 二) 随着企业经营规  模式 , 是建立在对被 审计 单位内部控制系统认 

记账金额 、 核对账 证、 、 表。账项导向审  模的扩大, 账账 账 业主或企业管理层势必改变“ 事必  识基础上的重点审查。 以大数定律和正态分布 

学知识的掌握程度并不理想, 造成专业知识的  知识并将它们按照易难程度排序, 作为会计专  来解决专业课涉及的实际问题。 数学教师在教  教授难以进行。   业实用数学教材的基本内容, 但是这样归纳的 授学生数学方法的同时,   应引导学生结合专业 
三、 对数学课程改革 的几点建议 

数学知识可能会是割裂的、 散乱的, 因此还要  知识自己分析如何运用这些数学方法, 以达到 

针对 以上 问题 , 中职学校会 计教学 的 将 其他一些 必要的数学知 识加入进来 起到连  学 以致用 的目的 。 根据     要求 , 者总结 了以下几 点, 笔 以供数学 课程改  接、 贯穿的作用, 以保持一个符合逻辑的完整  总之, 数学课程在中等职业学校会计教学  革参考 :   体系; 其次, 要按照培养 目标分层次编制会计  中的地位和作用是极其重要的。 为了培养适应 

1强化训练学生的计算能力, 、 提高业务处  专业实用数学教材。 目前 , 中等职业学校的教  市场需求 的会计专业人 才, 必须改革现有的数 
理的速度和准确性,培养学生对数字的敏感  学对 象基本分 为普通 中专 、对 口升学和 三加  学课程体系 。应 以就业 为导向, 满足会计专业 
度 。会 计离不开数字 , 一个小小的数字差错就  二 。因为不 同对象的培养 目标不同 , 会计专业  教学需要, 通过编制数学实用教材、 改革教学  可能导致错误 或虚假 的会计信息产生, 因此一  课程的设置也不完全相同, 因此对数学课程内 方法、   增加学生兴趣 , 改变数 学难 教、 来 难学的  个会计人员必须对数字保持较高的敏感度, 不  容的要求 也不相 同。目前普通 中专会计专业课  现状。让数学成为会计专业教学的有利助手。  

但要能尽量避免差错, 而且要能够及时发现错  程的设置主要是本文所述 第一、 二层次课 程和  误。 计算机的普及不能代替会计人员计算能力 第三层次中的财务管理。因此,   自编实用数学 

( 作者单位: 河南省财经学校)  

的培养, 计算机可以帮助我们解决高难度的数  教材应以涉及这些课程的数学知识为主要内 主要参考 文献 :    
学运算, 但是会计 中用到的大量的基本运算 能  容 , 增加专业 课程 中的实 际案例 , 以此做到 以 【】   1张玉森, 陈伟清. 基础会计. 北京: 高等教育   力是每 个会计人员必需的, 因为增强基本运算  专业课为导 向、 明确的数学教学 。对 口升  出版社 ,0 8 2 目标 20..   能力不仅可 以高效率的解决 问题 , 而且可 以大  学班 的学生还要继续升学 , 因此应 以普通高中  【】 澍, 2葛家 耿金岭. 企业财务会计. 北京: 等 高   大加强会计人 员对数字 的感觉 。   数学教材为主导来进行数学教学, 会计专业课  教育出版社,056 20..   强化训练 学生 的计算能力 可 以从 两个方  程所用到 的数学知识要做重点讲解 , 并结合具  【】 3汤乐平, 高丽萍. 成本会计. 北京: 高等教育  面进行:一方面培养学生的基本运算能力, 比  体的会计案例让学生加强练习。 三加二班的学  出版社 , 0 34  2 0. .

如说在数学课中可以增加近年来较为流行的 生,   专业课程包括了以上三个层次的课程以及  [ 】 4何珍芳, 吴利群. 税收基础. 北京: 高等教育   珠心算 、 乘法 十九段等 : 另一方面 训练学 生对  其他如财 政与金融 、 统计学、 西方 经济学等 与 出版社 , 0 6 1   2 0. .  
计算工具 的使用 , 比如计算器 、 计算机 和算 盘。 会计有关的课程。因此,   编制实用数学教材涵 [ 】   5赵合喜, 王吾. 会计电算化. 北京: 高等教育   计算机和算盘可以设专门的课程, 而对计算器  盖的内容要比普通中专实用数学教材面广。   出版社 , 05 5 20 . .   的训练使用 可以放在数学课中进行。  

3应结合专业课程, 、 注重培养学生 自己分  【】 6张海林. 财务管理.b 高等教育出版社, j京:   2根据会计专业需要, 、 按照培养目 标分层  析问题、 * 0 . 2  解决f题的能力。会计实用数学是为  20 5 1 . l 次编制会 计专业 实用数学教材 。首先 , 归纳会  了服 务于专业课程的教学 目 。 标 学生不仅要学  【】 7朴根虎, 朱承祖. 审计基础知识. 北京: 高等  计专业 的各门专业课 程中所 直接 用 到的数学  会相关 的数学方法 ,更重要的是要将其应用 , 教育出版社,051.   20.2  

《 经与技 2年月上 第4) 合 济科》0 1 ( 3   作 1 号总 8 0 期

四 

为基础 的统计抽样 也逐渐取代 了单纯判 断性  人员在搜集审计证据时不应只采用 内部证据 , 业 等方面 的知识 ,   不具备运用数理统计方法 的  

和任意性的抽样。同时, 这一模式由于着眼于  而应 更努力 地获得相关的外部 审计证据 来对  能力,这些都不利于现代风险导向审计的实 
对内部控制制度整体的 了解与分析 , 以发  风险进行评估 。 还可   施。 为此 , 主管部门需要做大量的培训工作。 事 

现与某些内部控制相关的会计信息的系统性 

( 在各个阶段都利用审计风险模型作  务所也可以一方面引进高层次人才, 三) 同时根据 

错误 , 从而提高 了审计效率 。 正因为如此 , 制度  出决策。在风险导向审计中, 审计人员在各个  自己的客户情况、 事务所的定位, 有针对性地  导向审计模式从 2 世纪四十年代起就成为注  审计 阶段, O 都分别 以审计风 险模型为主 , 分析  进行员工培训。   册会计师审计的主要 方法 。   评价 各 自的期望审计风险 、 固有风险 、 制风  控

四、 我国应用现代风险导向审计的对策  ( 提高审计人员的专业判断能力. 一) 现代 

( 风险导向审计模式。 三) 风险导向型审计  险和检查风险 ,并在 此基础上作 出各项决策,  

的产 生, 主要源 自美 国, 风险导 向型 审计的 内 从而能够全面控制审计风险。   制度基础 审计模  风险导 向审计要求注册会 计师须 首先从 企业 
它只有一个决  内外环境和经营战略入手, 来分析其对 财务报  在思想是 , 任何审计业 务都必须将 审计风 险控  式 中的审计风险模 型是一 维的, 制在可接受的风险水平内。  

策 目标——确定实质性测试所需 的证据量 , 所  表的影响, 这就对注册会计师的分析能力和专 

其显著 的特 点是 : 它立足 于对 审计风 险进  涉及 的风险层次和范围比较狭窄 ; 险导 向 业判 断能力提 出了更 高的要求 : 而风   同时 , 代风  现 行系统的分析和评价 ,并以此作 为出发点, 制  审计模式 中的审计风险模 型是二维 的, 它既包  险导 向审计过程实质上就是专业判断的过程 ,   注册会计师  定 审计策略和 与企业状 况相适应 的多样化 审 含了不 同的风险要素,   而且在不同审计 阶段给  它提升 了审计的技术含量。因此,

计计划, 将风险考虑贯穿于整个审计过程。因 各风 险要素赋予了不 同的内涵。    
为它着眼于全面 的控 制测试, 而不是着眼于测  三、 现代风险导 向审计应用中的问题  从理论上讲 , 现代风险导 向审计能够弥补 

只有很好的运用专业判断能力才能有效提高 
审计质量, 避免形式审计 。  

试内部控制制度的执行效果( 即符合性测试) 。  

( 处理好会计师事务所审计成本与效  二)

o ] 现代风险导向审计模式  风险导向审计模式合理地扬弃了作为制度导  传统风险基础 审计的不足 ,缩 小审计期望差  益I题.从理论上说,
向审计模式 基础 的“ 无利害关系假设 ”把指导  距。 , 但是 , 无论是在 国际上还是在 国内, 还没有  首先对 重大错报风险进行评估 , 定重 点关注  确
思想建立在“ 合理的职业怀疑假设’ ’ 基础上 。 不 


从而 可以合理地分 配审计资源 、 提高 审   套严密的风 险导 向审计体系。从 目前看, 运  领 域,

  只依赖对 被审计单位 管理层所 设计和执 行 内 用现代风险基础审计可能存在以下问题 :   部控 II度 的检查与评价 , Ii Ii 而是实事求是地对 

计效率。但是在实务中, 执行风险评估程序主 

( 信.库的建设。 一) I - 注册会计师执行风险  要依赖于外部 审计证 据, 而搜集 外部证据 又没 

公司管理 层是否诚信 ,是否有 舞弊造假 的驱  评估程序,充分了解 被审单位整体经营环境, 有专 门的、   固定的途径 , 使得搜集 外部证据 的 
动, 始终 保持一种 合理的职 业警觉 , 审计 的 然后针对风险不同的客户 , 将   客户不 同的风险领  成本较大, 有时甚至要高于因减少进一步审计 

视野扩大到被审计单位所处的经营环境 , 捕捉  域, 设计个性化的审计程序。 为此, 会计师事务  测试所 降低 的成本而使得总成本增加 。 在市场  潜在的风险点 , 将风险评估贯 穿于审计工作 的 所必须建立功能强大的信息库 ,   按照行业发展  竞争日益激烈的环境中, 成本的增加很难通过  全过程。   二、 风险审计的特 点  所以如何降低审计成  特点、 客户经营环境、 客户所处市场环境以及  审计收费对其进行弥补, 客户高层管理者的品行, 由专业 高层人 员组织  本使审 计效益大于审 计成本仍是 一个值 得关 

定期把客户风险评价 的结果 向相关  注的问题。   ( ) 一 审计重心前移 。 风险导向审计最 大的 实施评价 ,   以便注册会计师在  特点是将审计重心放在事前的风险评估上,   业务承接和实施部门通报 , 从

( 健全法律法规制度. 三) 所谓健全法律法 

以审计测试 为中心 到以风 险评估 为中心 ,   风险评估时 了解企业的战略、 审计 流程 、 险管理 、 规制度 ,就是针对现 代风险导 向审计 的新形  风  

程序 主要包括 风险评估程序 、分析 性测试 程 业绩衡量 。目前 , 内很多事务所对 行业风 险 势 ,适 时修改相应 的一些不合 时宜 的法律法    国  
信  规 , 以适应新形势 的需要 。现行 的各种法规关  序、 审计测试 程序 ( 括控制测试 和实质性 测 和 企业经营风险缺乏了解,数据 积累不足 , 包   试) 。传统审 计不能适应现 代报表 审计需要就  息库 的建设达不到现代风险导向审计的要求。 于民事赔偿责任的规定最为薄弱 ,   因此应健全 

在于其原有 的风 险评估 不到位 , 未能有效发现 

加大对注册会计师违法行为 的   ( ) 二 注册会计 师的综合素质存 在较 大差  法律法规制度 ,

以强化注册会计师 的法  高风 险审计领域 ,造成 审计过量或审计不足 , 距 。在风 险评估程序中,   注册会计师花大量 的 责任追 究与处 罚力度 ,   评估经营风  律风 险意识。   现在大大加 强了风险评估程序 , 真正体现了风  时间和精 力去了解客户及其环境,
险导向审计 的理念 。  

险, 这就要求注册会计师具有判断企业是否具 

( 作者单位: 南京炮兵学院)  

注册会  ( 更加注重外部审计证据。 二) 审计重心向 有生存 能力和合理的经营计划的能力。   风 险评估 转移导致风 险评估程序 显得至 关重  计师不仅 要熟练掌握会计 、 审计知识 , 掌  主要参考文献: 也要   要, 风险评估准确与否将直接影响到审计效果  握管理知 识、 行业知识和法 律知识等 , 要熟  [ 陈毓 圭. 还 i 】 关于风险导向审计方法由来与发 

和审计效率。 风险评估在一定程度上带有一定  练运用各种分析工具对各种财务指标和非财  展 的认识. 会计研 究,04 20.  
的主观性 ,但必要 的是审计证据 是必 不可少  务指标进行分析 。目前, 我国事务所 9%以上  [】 0 2刘佳. 风险导向审计初探[】财会月刊( J. 会 
, 06 4   的, 尤其是 更加客观、 真实的 外部证 仅仅依 的业务是 审计业务和会计业 务,没有经济 方  计版 )2 0 . . 据。  

靠被审 计单位提供 的 内部证据 来对风 险进行  面、 法律方面等多元 的背景 。注册会计师不了   【】 3 中国内部审计协会编译. 内部审计实务标 
相关行业 , 不懂得管理、 行  准(01 20 年修订本)中国时代经济出版社. .   评估, 所得出来的结论是不可靠的。 以, 所 审计  解企业的经营状况 、

圆 

《 合作经济与科技》 2 1 00年 1月号上( 总第 3 4期) 8  


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